Как не допустить бесспорного взыскания доначисленных налогов

Для того чтобы предотвратить бесспорное взыскание, налогоплательщику необходимо обратиться в суд с заявлением о принятии обеспечительных мер. Такое заявление, как следует из практики судов московского региона, должно подаваться после выставления Требования об уплате налогов. Следует учитывать, что в каждом судебном округе сложились свои требования к подобным заявлениям. Мы рассмотрим только базовые. Выполнение принятых в суде требований к заявлению о принятии обеспечительных мер приводит, по нашему опыту, к принятию обеспечительных мер более чем в 95% случаев.

Подавая заявление о принятии обеспечительных мер, налогоплательщик, прежде всего, должен доказать:

1) вероятность причинения ему значительного ущерба в случае непринятия обеспечительных мер, а также исполнимость и эффективность испрашиваемой меры;

2) обеспечение баланса частных и публичных интересов в случае, если обеспечительные меры будут приняты;

3) затруднительный характер исполнения или невозможность исполнения решения суда, если меры не будут приняты.

Вероятность получения обеспечительных мер значительно повышается, если налогоплательщик предоставляет в суд встречное обеспечение. Пункт 4 ст. 93 АПК РФ устанавливает, что «в обеспечении иска не может быть отказано, если лицо, ходатайствующее об обеспечении иска, предоставило встречное обеспечение». Одним из наиболее распространенных видов встречного обеспечения является банковская гарантия.

В силу п. 1 ст. 94 АПК РФ встречное обеспечение предоставляется в размере не менее половины заявленных требований. Обычно для повышения вероятности принятия обеспечительных мер заявитель предоставляет банковскую гарантию в размере около 70% от заявленных требований, а в некоторых случаях и 100%. Банковская гарантия, подаваемая в суд, должна быть безотзывной. Если заявление подается в Арбитражный суд г. Москвы, то к банковской гарантии целесообразно приложить документы, подтверждающие права банка на выдачу банковской гарантии, в том числе заверенные копии устава банка, его лицензии на осуществление банковских операций, документов, подтверждающих полномочия лиц, подписавших банковскую гарантию. Иначе в принятии обеспечительных мер может быть отказано.

Однако даже при наличии встречного обеспечения в принятии обеспечительных мер может быть отказано, если налогоплательщик документально не подтвердит вероятность причинения ему значительного ущерба при непринятии обеспечительных мер.

Основными доказательствами являются:

1) недостаточность денежных средств на счетах для погашения всех доначисленных по решению налогов, пеней и штрафов. Для подтверждения данного обстоятельства в суд представляется справка из налогового органа об открытых банковских счетах и выписки об остатках денежных средств по данным счетам;

2) наличие убытка за последний отчетный период, при том условии, что у предприятия имеется имущество, в том числе основные средства, достаточное для погашения налоговых претензий;

3) если предприятие в соответствии с последней представленной отчетностью имеет прибыль, то оно должно доказать, что у него отсутствуют свободные денежные средства для оплаты налоговых доначислений. Таким доказательством, например, может быть Платежный баланс организации на текущий квартал. Он может быть принят судом во внимание, если будет подтверждать, что практически все поступления, которые предприятие рассчитывает получить в текущем квартале, будут направлены на покрытие запланированных расходов, без осуществления которых предприятие не сможет вести производственную деятельность.

Налогоплательщику необходимо раскрыть все основные поступления денежных средств, которые он планирует получить за квартал, а также те виды производственных затрат, на которые планируется направлять поступающую выручку. Важно отметить, что все данные Платежного баланса должны быть документально обоснованы, в том числе со ссылками на документально подтвержденные показатели аналогичных расходов за предыдущий квартал.

Доказывая возможность причинения значительного ущерба взысканием налоговых доначислений при непринятии обеспечительных мер, налогоплательщик обязан также доказать, что налоговый орган не утратит возможность получить все доначисленные налоги, если решение суда будет принято в его пользу. Такими доказательствами могут являться, стабильная и непрерывная работа предприятия в течение длительного периода времени, наличие имущества, в том числе недвижимого, стоимость которого превышает размеры произведенных доначислений.

При обосновании соблюдения баланса частных и публичных интересов налогоплательщику целесообразно указать на то, что срок, в течение которого будет действовать определение суда о принятии обеспечительных мер, не включается в срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания налогов, так как в этот период имеются юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых действий для взыскания (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5). Следовательно, принятие обеспечительных мер не нарушит баланс частных и публичных интересов.

Галина Акчурина, руководитель практики налоговых споров «ФБК-Право»